Fiscul nu crede in lacrimi

feature photo

.

.

.

.

.
Dragos Patroi

Managing partner DRP TAX WIZARDS
.
Motto: “Din pacate, uneori, nici macar in argumentele profesionale!”

Dreptul de deducere al TVA este o tema reglementata suficient de explicit de actuala legislatie fiscala, iar exercitarea acestuia presupune, in principiu, indeplinirea cumulativa a unor cerinte de fond si forma, regasite structurate, in principal, in cuprinsul Cap. 10, Titlul VI Cod fiscal, privind regimul deducerilor in materie de TVA.

Din practica organelor fiscale, am constatat insa ca lucrurile nu mai sunt atat de simple si de clare in cazul unei inspectii fiscale efectuate la un contribuabil aflat (intamplator sau nu, dupa cum vom explicita in continuare) in cadrul unui mecanism procedural care implica un sir de operatiuni ce presupun, la un moment dat, interpunerea unei firme de tip ” fantoma”. Astfel, daca unul din furnizorii de pe circuit – in unele cazuri, chiar daca nu este ” prima veriga” in raport de contribuabilul supus inspectiei fiscale – are un comportament de tip “fantoma”, se anuleaza dreptul de deducere al taxei exercitat ulterior de un alt contribuabil.

Pe fond, in unele din aceste situatii, organele fiscale invoca cauza de jurisprudenta comunitara Halifax si califica operatiunea de deducere a taxei ca fiind o “practica abuziva”; implicit, prevalandu-se de prerogativele date de art. 11 Cod fiscal, organele fiscale justifica anularea dreptului de deducere al taxei prin reincadrarea substantei economice a unor astfel de tranzactii, asimilate cu o “practica abuziva” si utilizata exclusiv cu scopul de a obţine un avantaj fiscal.

Trec peste faptul ca notiunea in sine de “practica abuziva” nu este reglementata si transpusa ca atare, la nivelul definirii conceptuale, in cuprinsul Codului fiscal – iar, in mod evident, criteriile emise in aceasta directie sunt pur subiective. Trec si peste faptul ca invocarea neconcordantelor existente in declaratiile 394 nu are relevanta fiscala – cel mult, pot oferi doar niste indicii pentru verificari incrucisate efectuate ulterior analizei – deoarece declaratiile in cauza au doar un rol informativ si nu constituite baza in stabilirea de obligatii fiscale in raport de bugetul general consolidat si evidentiate in fisa pe platitor.

Nu mai pot trece insa peste faptul ca, in multe din aceste situatii, demersul organelor fiscale nu are la baza stabilirea unei legaturi de cauzalitate intre deducerea taxei si participarea – voluntara si constienta – a contribuabilului supus inspectiei fiscale, la mecanismul de fraudare a TVA. Personal, nu am prea vazut analize corelative ale circuitului scriptic al documentelor, al fluxurilor banesti si al circuitului in fapt al marfurilor care sa conduca la ipoteza participarii proprii a contribuabilului vizat la mecanismul de fraudare al taxei.

Or, in jurisprudenta comunitara exista Decizii ale Curtii Europene de Justitie care reglementeaza tocmai acest principiu, in mod transparent si explicit (inclusiv in cazul Hotararii data in cazul Halifax). Desigur, daca contribuabilul le invoca in apararea sa, jurisprudenta comunitata nu mai are, brusc, relevanta pentru organele fiscale.

Astfel, din cuprinsul Hotararii Curtii data in cauzele reunite 11 C 354/355/03 Optigen Ltd, Fulcrum Electronics Ltd si Bond House Systems Ltd c. Commissioners of Customs & Excise rezulta ca implicarea unui operator economic in mecanismul de fraudare a TVA, cu implicatii fiscale in anularea dreptului sau de a deduce taxa achitata in amonte, nu se prezuma, ci trebuie probata intentia si implicarea sa efectiva. Pornind de la considerentul ca dreptul la deducere ia nastere in momentul in care taxa deductibila devine exigibila, Curtea a aratat, in motivarea sa, ca operatiuni de felul celor din speta, care nu sunt ele insele viciate de frauda la TVA, constituie livrari de bunuri efectuate de o persoana supusa impozitarii care desfasoara in aceasta calitate o activitate economica, independent de intentia frauduloasa a altui operator care intervine in acelasi lant de livrari, de care persoana supusa impozitarii nu a avut si/sau nu putea avea cunostinta.

Cele prezentate in paragraful anterior, au fost reconfirmate, foarte recent, printr-o noua Hotarare data de Curtea de Justitie Europeana, in data de 21 iunie 2012, in Cauzele reunite C80/11 si C142/11, avand ca obiect cereri de pronuntare a unor hotarari preliminare formulate in temeiul articolului 267 TFUE de Baranya Megyei Bíróság (Ungaria) si de Jász Nagykun Szolnok Megyei Bíróság (Ungaria). Pe fond, din cuprinsul Hotararii pronuntate rezulta ca directivele europene se opun unei practici nationale prin care autoritatea fiscala refuza unei persoane impozabile dreptul de deducere al taxei, pe motiv ca emitentul facturii sau unul din furnizorii sai a savarsit nereguli, fara ca autoritate fiscala sa probeze, in baza unor elemente obiective, ca persoana impozabila in cauza stia sau ar fi trebuit sa stie de mecanismul de fraudare. De asemenea, retinem si faptul ca persoana impozabila nu are obligatia de a se asigura ca emitentul facturii privind livrarea unor bunuri dispunea legal de bunurile respective si era in masura sa le livreze, sau ca acesta si-a indeplinit obligatiile sale legale privind declararea si plata taxei in cauza. Altfel spus, persoana impozabila este exonerata de obligatia de a identifica indicii privind presupunerea existentei unor fraude in materie de TVA in sfera emitentului facturii.

Concluzia cred ca nu poate fi decat una singura: anularea exercitarii dreptului de deducere la nivel de TVA devine aplicabila doar in conditiile probarii explicite a participarii directe si voluntare a unei persoanei impozabile la mecanismul de fraudare, dincolo de orice aparente si aprecieri subiective…

Sursa: Business Magazin nr. 403 (4-7 decembrie 2012)

Adauga un comentariu

*

Acest site folosește cookie-uri. Continuarea navigării presupune că ești de acord cu utilizarea cookie-urilor. Detalii

The cookie settings on this website are set to "allow cookies" to give you the best browsing experience possible. If you continue to use this website without changing your cookie settings or you click "Accept" below then you are consenting to this.

Close